sewa guna usaha (leasing) - akuntansi

SEWA GUNA USAHA (LEASING)

DASAR-DASAR LEASING

Lease adalah perjanjian kontraktual antara lessor dan lessee yang memberikan hak kepada lessee untuk menggunakan properti tertentu, yang dimiliki oleh lessor, selama periode waktu tertentu dengan membayar sejumlah uang (sewa) yang sudah ditentukan, yang umumnya dilakukan secara periodik. Unsur penting dari perjanjian lease adalah bahwa hak kepemilikan lessor atas properti yang dilease menjadi berkurang.

Karena lease adalah suatu kontrak, maka perjanjian yang disetujui oleh lessor dan lessee dapat sangat bervariasi dan hanya dibatasi oleh keinginan kedua pihak.

-          Durasi (duration) atau jangka waktu lease dapat bervariasi dari periode waktu yang pendek hingga seluruh umur manfaat dari aktiva yang bersangkutan

-          Pembayaran sewa (rental payments) dapat dilakukan dari tahun ke tahun dalam jumlah yang meningkat atau menurun, sementara nilainya dapat ditetapkan terlebih dahulu atau dapat bervariasi dengan penjualan, suku bunga utama, indeks harga konsumen, atau beberapa faktor lainnya.

-          Kewajiban untuk pajak, asuransi, dan pemeliharaan (biaya executory) dapat dibebankan baik kepada lessor maupun lessee, atau dapat dibagi antara kedua belah pihak

-          Pembatasan (restrictions) yang dapat diperbandingkan dengan perjanjian obligasi dapat membatasi aktivitas lessee dalam hal pembayaran dividen atau penambahan hutang dan kewajiban lessee demi melindungi lessor dari default atas sewa itu

-          Kontrak lease mungkin bersifat tidak dapat dibatalkan (noncancelable) atau mungkin memberikan hak untuk dibatalkan lebih cepat pada tingkat harga tertentu diambah dengan denda

-          Dalam kasus default atau lessee tidak dapat membayar lease, lessee berkewajiban untuk membayar seluruh pembayaran dimasa depan secara langsung, memperoleh hak kepemilikan properti sebagai pertukaran, atau lessor dapat mempunyai hak untuk menjual kepada pihak ketiga dan menagih dari lessee semua atau sebagian perbedaan harga jual dengan biaya lessor yang belum tertutupi

-          Berbagai alternatif bagi lessee pada saat kontrak berakhir berkisar dari tidak adanya hak untuk membeli aktiva yang dilease pada nilai pasar wajar atau hak untuk memperbaharui atau membeli pada harga nominal.

Keunggulan lease yang umumnya dinikmati lessee adalah:

1.      Pembiayaan 100% dengan suku bunga tetap.

Lease sering ditandatangani tanpa membutuhkan uang muka lessee, yang membantu menghemat dana kas yang terbatas, khususnya sangat diinginkan oleh perusahaan baru dan sedang berkembang. Selain itu, pembayaran lease juga sering bersifat tetap, sehingga melindungi lessee dari inflasi dan meningkatnya biaya.

2.      Proteksi terhadap keusangan.

Peralatan yang dilease dapat mengurangi resiko keusangan bagi lessee, dan dalam banyak kasus memindahkan resiko nilai residu kepada lessor.

3.      Fleksibilitas.

Perjanjian lease memiliki lebih sedikit batasan-batasan bila dibandingkan perjanjian hutang lainnya. Lessor yang inovatif mampu membuat perjanjian lease disesuaikan dengan kebutuhan khusus lessee.

4.      Pembiayaan yang lebih murah.

Beberapa perusahaan menyadari bahwa pembiayaan dengan lease ternyata lebih murah daripada jenis pembiayaan lainnya.

5.      Pembiayaan di luar neraca.

Beberapa lease tidak mengakibatkan bertambahnya hutang pada neraca atau mempengaruhi rasio keuangan, tetapi dapat menambah kemampuan perusahaan untuk melakukan pinjaman-pinjaman.

AKUNTANSI UNTUK LESSEE

Jika lessee mengkapitalisasi lease, maka lessee akan mencatat aktiva dan kewajiban yang umumnya sama dengan nilai sekarang pembayaran sewa. Lessor, yang sudah memindahkan secara substansial seluruh manfaat dan resiko kepemilikan, mengakui penjualan dengan mengeluarkan aktiva dari neraca dan menggantikannya dengan piutang.

Ayat jurnal khusus bagi lessor dan lessee, dengan asumsi peralatan dilease dan dikapitalisasi, adalah:

Lessee

Peralatan yang dilease                         xxx

            Kewajiban lease                                              xxx

Lessor

Piutang lease (bersih)                          xxx

            Peralatan                                                         xxx

Karena sudah mengkapitalisasi aktiva, lessee akan mencatat penyusutan/depresiasi. Lessor dan lessee akan memperlakukan pembayaran lease sebagai pembayaran pokok dan bunga. Jika kontrak lease tidak dikapitalisasi, tidak ada aktiva yang dicatat oleh lessee dan tidak ada aktiva yang dikeluarkan dari pembukuan lessor. Pada saat pembayaran lease dilakukan, lessee mencatat biaya sewa dan lessor mengakui pendapatan sewa.

Untuk lease yang dicatat sebagai lease modal (capital lease), lease harus dianggap tidak dapat dibatalkan, dan memenuhi 1 atau lebih dari 4 kriteria berikut ini:

Kriteria kapitalisasi (lessee)

·         Lease mentransfer kepemilikan properti kepada lessee

·         Lease memiliki opsi untuk membeli dengan harga khusus (bargain purchase option)

·         Jangka waktu lease sama dengan atau lebih 75% dari estimasi umur ekonomis aktiva yang dilease

·         Nilai sekarang dari pembayaran lease minimum (tidak termasuk biaya executory) sama dengan atau melebihi 90% dari nilai wajar aktiva yang dilease

Lease yang tidak memenuhi salah satu kriteria diatas diklasifikasikan sebagai lease operasional (operating lease).

Aktiva dan Kewajiban yang Diperlakukan secara Berbeda

Dalam transaksi lease modal, lessee menggunakan lease sebagai sumber pembiayaan. Lessor membiayai transaksi (menyediakan modal investasi) melalui aktiva yang dilease, dan lessee melakukan pembayaran sewa, yang sebenarnya merupakan pembayaran cicilan. Oleh karena itu, selama umur properti yang dilease, pembayaran sewa kepada lessor mencakup pembayaran pokok ditambah bunga.

ü Pencatatan Aktiva dan Kewajiban

Dalam metode lease modal, lessee memperlakukan transaksi lease seolah-olah aktiva telah dibeli dalam transaksi pembiayaan dimana aktiva diperoleh dan kewajiban diakui. Oleh karena, itu lessee mencatat lease modal sebagai aktiva dan kewajiban pada nilai terendah antara (1) nilai sekarang dari pembayaran lease minimum (tidak termasuk biaya executory) atau (2) nilai pasar wajar aktiva yang dilease pada awal lease. Dasar pemikiran untuk pendekatan ini adalah bahwa aktiva yang dilease tidak boleh dicatat lebih tinggi dari nilai pasar wajarnya.

ü Periode Penyusutan

Salah satu aspek yang menyulitkan akuntansi untuk penyusutan aktiva yang dilease yang dikapitalisasi berhubungan dengan periode penyusutan. jika perjanjian lease mengalihkan kepemilikan aktiva kepada lessee (kriteria 1) atau mencakup opsi pembelian dengan harga khusus (kriteria 2) – aktiva yang dilease disusutkan dalam cara yang konsisten dengan kebijakan penyusutan normal lessee atas aktiva yang dimilikinya, dengan menggunakan umur ekonomis aktiva. Sebaliknya, jika lease tidak mengalihkan kepemilikan atau tidak mencakup opsi pembelian dengan harga khusus, maka aktiva disusutkan selama masa lease.

ü Metode Bunga Efektif

Selama jangka waktu lease, metode bunga efektif digunakan untuk mengalokasikan setiap pembayaran lease antara pokok dan bunga. Metode ini menghasilkan beban bunga periodik yang sama dengan persentase konstan dari nilai tercatat kewajiban lease.

Tingkat diskonto yang digunakan oleh lessee untuk menentukan nilai sekarang dari pembayaran lease minimum harus digunakan oleh lessee ketika mengaplikasikan metode bunga efektif pada lease modal.

ü Konsep Penyusutan

Walaupun jumlah yang awalnya dikapitalisasi sebagai aktiva dan dicatat sebagai kewajiban telah dihitung pada nilai sekarang yang sama, namun penyusutan aktiva dan pengurangan kewajiban adalah dua proses akuntansi yang independen selama jangka waktu lease. Lessee harus menyusutkan aktiva yang dilease dengan menggunakan metode penyusutan konvensional, garis lurus, jumlah angka tahun, saldo menurun, unit produksi dan lainnya.

Metode Lease Modal (Lessee)

Lessor Company dan Lesse Company menandatangani perjanjian lease tertanggal 1 Januari 2002 dimana Lessor Company meleasekan peralatan kepada Lessee Company mulai tanggal 1 Januari 2002. Jangka waktu dan provisi dari perjanjian lease tersebut dan data terkait lainnya adalah:

1.    Jangka waktu lease adalah 5 tahun, dan perjanjian lease tidak dapat dibatalkan, yang mengharuskan pembayaran sewa yang sama sebesar Rp.25.981,62 pada awal setiap tahun (dasar anuitas jatuh tempo).

2.    Peralatan tersebut memiliki nilai wajar pada awal lease sebesar Rp.100.000 dengan estimasi umur ekonomis 5 tahun tanpa nilai residu.

3.    Lessee Company membayar seluruh biaya executory secara langsung kepada pihak ketiga kecuali untuk pajak properti sebesar Rp.2.000 per tahun, yang dimasukkan dalam pembayaran tahunan kepada lessor.

4.    Lease ini tidak mencakup opsi pembaharuan, dan peralatan kembali menjadi milik lessor Company pada akhir masa lease.

5.    Suku bunga pinjaman incremental Lesse Company adalah 11% per tahun.

6.    Lessee Company menyusutkan peralatan atas dasar garis lurus

7.    Lessor Company menetapkan sewa tahunan untuk memperoleh tingkat pengembalian atas investasi sebesar 10% per tahun; hal ini diberitahu kepada Lessee Company.

Lease ini memenuhi kriteria untuk diklasifikasikan sebagai lease modal, dengan alasan sebagai berikut:

-          Jangka waktu lease selama 5 tahun yang sama dengan estimasi umur ekonomis peralatan selama 5 tahun, memenuhi pengujian 75%,

-          Nilai sekarang dari pembayaran lease minimum (Rp.100.000 sesuai perhitungan dibawah)  melebihi 90% dari nilai wajar properti (Rp.100.000)

Pembayaran lease minimum adalah Rp.119.908,1 (Rp.23.981,62 x 5), dan jumlah yang dikapitalisasi sebagai aktiva yang dilease dihitung sebagai nilai sekarang dari pembayaran lease minimum (tidak termasuk biaya executory – pajak properti sebesar Rp.2.000) sebagai berikut:

Jumlah yang dikapitalisasi = (Rp.25.981,62 – Rp.2.000) x nilai sekarang anuitas

                                                                                                  Jatuh tempo sebesar 1

                                                                                                Selama 5 periode pada

                                                                                                10%

                                           = Rp.23.981,62 x 4,16987

                                           = Rp.100.000

Suku bunga implisit lessor sebesar 10% yang digunakan, bukan suku bunga pinjaman incremental lessee sebesar 11% karena (1) nilainya lebih rendah dan (2) lessee mengetahui suku bunga ini.

Jurnal yang harus dibuat Lessee untuk mencatat transaksi diatas adalah sebagai berikut:

Pada tanggal 1 Januari 2002 mencatat transaksi leasing sebagai aktiva tetap dan kewajiban sebesar nilai tunai dari seluruh pembayaran lease.

Peralatan – lease modal                                             Rp.100.000

                        Hutang – lease modal                                                 Rp.100.000

Setiap pembayaran lease sebesar Rp.25.981,62 terdiri dari tiga unsur. (1) pengurangan kewajiban lease, (2) biaya pendanaan (biaya bunga) dan (3) biaya executory (pajak properti). Total biaya pendanaan (biaya bunga) selama jangka waktu lease adalah Rp.19.908,10 yaitu merupakan selisih antara nilai sekarang pembayaran lease (Rp.100.000) dan kas aktual yang dikeluarkan, dikurangi biaya executory (Rp.119.908,10). Oleh karena itu, biaya bunga tahunan, dengan menggunakan metode bunga efektif disajikan sebagai berikut:

LESSEE COMPANY

Skedul Amortisasi Lease

(Dasar anuitas jatuh tempo)

Tanggal	Pembayaran Lease Tahunan (a)	Biaya Eksekutori (b)	Bunga (10%) atas kewajiban yang belum dibayar (c)	Pengurangan kewajiban lease (d)	Kewajiban lease (e)
1/1/02					Rp. 100.000,00
1/1/02	25.981,62	2.000	0	23.981,62	76.018,38
1/1/03	25.981,62	2.000	7.601,84	16.379,78	59.638,60
1/1/04	25.981,62	2.000	5.963,86	18.017,76	41.620,84
1/1/05	25.981,62	2.000	4.162,08	19.819,54	21.801,30
1/1/06	25.981,62	2.000	2.180,32*	21.801,30	0
Total	Rp. 129.908,10	Rp. 10.000,-	Rp. 19.908,10	Rp. 100.000,-	-

* Dibulatkan

Pada tanggal 1 Januari 2002, jurnal untuk mencatat pembayaran lease tahun pertama adalah sebagai berikut:

Hutang – lease modal                                                 Rp.23.981,62

Biaya pajak properti                                                   Rp.  2.000

                        Kas                                                                  Rp.25.981,62

Pada tanggal 31 Desember 2002, penyusutan/depresiasi atas peralatan yang dilease selama 5 tahun jangka waktu lease (menggunakan metode garis lurus) dicatat dengan ayat jurnal sebagai berikut:

            Biaya Depresiasi peralatan – lease modal                  Rp.20.000

                        Akumulasi Depresiasi                                                 Rp.20.000

                         (Rp.100.000 ÷ 5 tahun)

Ayat jurnal berikut mencatat  pembayaran lease tahun kedua dan Penyusutan/depresiasi:

1 Januari 2003

Hutang – lease modal                                                 Rp.16.379,78

Biaya Pajak Properti                                                  Rp.  2.000

Biaya bunga                                                                Rp.  7.601,84

            Kas                                                                              Rp.25.981,62

31 Desember 2003

Biaya Depresiasi peralatan – lease modal                  Rp.20.000

                        Akumulasi Depresiasi                                                 Rp.20.000

Ayat jurnal hingga tahun 2006 akan mengikuti pola diatas. Biaya executory yang dikeluarkan oleh Lessee Company akan dicatat dengan pola yang sama seperti digunakan untuk mencatat setiap biaya operasi lainnya yang terjadi atas aktiva yang dimiliki oleh Lessee Company.

Pada saat berakhirnya masa lease, jumlah yang dikapitalisasi sebagai peralatan yang dilease telah seluruhnya diamortisasi dan kewajiban lease telah seluruhnya dilunasi. Jika tidak dibeli, peralatan tersebut akan dikembalikan ke lessor, serta peralatan yang dilease dan akun akumulasi penyusutan terkait akan dihapus dari pembukuan.

Jika peralatan dibeli pada akhir masa lease dengan harga Rp.5.000 dan estimasi umur peralatan diubah dari 5 menjadi 7 tahun, maka ayat jurnal yang harus dibuat:

Peralatan (Rp.100.000 + Rp.5.000)                                       Rp.105.000

Akumulasi depresiasi peralatan – lease modal                       Rp.100.000

            Peralatan – lease modal                                                         Rp.100.000

            Akumulasi depresiasi – peralatan                                           Rp.100.000

            Kas                                                                                          Rp.    5.000

Metode Lease Operasi (Lessee)

Dalam metode operasi, beban sewa (dan kewajiban yang berhubungan) harus diakrualkan dari hari ke hari ke lessee ketika properti digunakan. Lessee membebankan sewa ke periode-periode yang memperoleh manfaat dari penggunaan aktiva dan mengabaikan , dalam akuntansi, setiap komitmen untuk melakukan pembayaran dimasa depan.

Sebagai contoh, misalkan bahwa lease modal yang dicontohkan sebelumnya tidak memenuhi kriteria sebagai lease modal dan diperlakukan sebagai lease operasi. Beban tahun pertama ke operasi adalah Rp.25.981,62 yaitu jumlah pembayaran sewa.

Ayat jurnal untuk mencatat pembayaran ini pada tanggal 1 Januari 2002 adalah:

Beban sewa                                                                 Rp.25.981,62

                        Kas                                                                              Rp.25.981,62

Aktiva yang disewa maupun setiap kewajiban jangka panjang untuk pembayaran sewa di masa depan tidak dilaporkan dalam neraca. Beban sewa akan dilaporkan pada laporan laba rugi

AKUNTANSI OLEH LESSOR

Keunggulan leasing bagi lessor adalah sebagai berikut:

1.    Pendapatan Bunga.

Leasing adalah salah satu bentuk pembiayaan, oleh karena itu, lembaga keuangan dan perusahaan leasing menganggap leasing sangat menarik karena menyediakan marjin bunga yang kompetitif.

2.    Insentif Pajak.

Dalam banyak kasus, perusahaan yang melease tidak dapat menggunakan manfaat pajak, tetapi leasing memberikan mereka peluang untuk mengalihkan manfaat pajak semacam itu kepada pihak lain (lessor) berupa pengembalian atas tarif sewa yang lebih rendah dari aktiva yang dilease.

3.    Nilai Residu yang Tinggi.

Keunggulan lain bagi lessor adalah pengembalian properti pada akhir masa lease. Nilai residu dapat menghasilkan laba yang sangat besar.

Ekonomi Leasing

Lessor menentukan jumlah sewa, berdasarkan tingkat pengembalian – suku bunga implisit – yang dibutuhkan untuk menjustifikasi leasing aktiva. Faktor-faktor penting yang dipertimbangkan dalam menentukan tingkat pengembalian adalah posisi kredit lessee, lamanya lease, dan status nilai residu (dijamin vs tidak dijamin).

Klasifikasi Lease oleh Lessor

Dari sudut pandang lessor, semua lease dapat diklasifikasikan untuk tujuan akuntansi sebagaiberikut:

a.       Lease operasi

b.      Lease pembiayaan langsung

c.       Lease jenis penjualan

Jika pada tanggal perjanjian lease (awal) lessor adalah pihak yang memenuhi satu atau lebih kriteria Kelompok I berikut ini (1,2,3, dan 4) dan kriteria Kelompok II (1 dan 2), maka lessor harus mengklasifikasikan dan memperhitungkan perjanjian ini sebagai lease pembiayaan langsung atau lease penjualan.

Kriteria Kapitalisasi (Lessor)

Kelompok I

1.      Lease mengalihkan kepemilikan properti kepada lessee

2.      Lease mencakup opsi pembelian dengan harga khusus

3.      Jangka waktu lease sama dengan 75% atau lebih dari estimasi umurekonomis properti yang di lease

4.      Nilai sekarang dari pembarayan lease minimun (kecuali biaya executory)sama dengan atau melebihi 90% dari nilai wajar properti yang di lease.

Kelompok II

1.      Tagihan pembayaran yang diperoleh dari lessee dapat diprediksi secara layak.

2.      Tidak ada ketidakpastian yang penting seputar jumlah biaya yang tidakdapat dibayarkan kembali meskipun telah dikeluarkan oleh lessor menurut lease (pelaksanaan lessor secara substansial telah selesai atau biayamasa depan diprediksi secara layak

Perbedaan antara lease pembiayaan langsung dan lease jenis penjualan bagi lessor adalah adanya atau tidak adanya laba (atau kerugian) produsen atau penyalur. Lease jenis penjualan melibatkan laba produsen atau penyalur, sedangkan lease pembiayaan langsung tidak memiliki unsur tersebut.Laba (atau rugi) lessor adalah perbedaan antara antara nilai wajar properti yang dilease pada awal lease dengan biaya atau jumlah tercatat (nilai buku lessor).

Semua lease yang tidak memenuhi kualifikasi sebagai lease pembiayaan langsung atau jenis penjualan, diklasifikasikan dan diperlakukan oleh lessor sebagai lease operasi.

Metode Pembiayaan Langsung (Lessor)

Lease yang pada hakekatnya adalah pembiayaan atas pembelian aktiva oleh lessee mengharuskan lessor mengganti aktiva yang dilease dengan piutang pembayaran lease. Informasi yang dibutuhkan untuk mencatat lease pembiayaan langsung adalah:

1.      Investasi Kotor (Piutang Pembayaran Lease)

Pembayaran lease minimum ditambah nilai residu yang tidak dijamin.

2.      Pendapatan Bunga Diterima di Muka

Perbedaan antara investasi kotor (piutang pembayaran lease) dan nilai pasar wajar aktiva.

3.      Investasi Bersih

Investasi kotor (piutang pembayaran lease) dikurangi pendapatan bunga diterima di muka.

Penghitungan Investasi kotor sering membingungkan karena ketidakpastian mengenai bagaimana memperhitungkan nilai residu. Perlu diingat bahwa pembayaran lease minimum mencakup:

·      Pembiayaan lease (tidak termasuk biayaexecutory)

·      Opsi pembelian dengan harga khusus ( jikaada )

·      Nilai residu yang dijamin ( jika ada )

·      Denda atau penalti atas kegagalan ( jika ada )

Pendapatan Bunga diterima di muka diamortisasi ke pendapatan bunga sepanjang jangka waktu lease dengan menerapkan metode bunga efektif. Jadi, tingkat pengembalian yang konstan dihasilkan atas investasi bersih dalam lease.

CONTOH SOAL:

Dengan menggunakan contoh soal sebelumnya, berikut ini adalah informasi yang relevan bagi Lessor Company dalam akuntansi untuk transaksi lease:

1.      Jangka waktu lease 5 tahun yang dimulai tanggal 1 januari 2002,tidak dapat dibatalkan, dan membutuhkan pembayaran sewa yang sama sebesar Rp.25.981,62 pada awal setiap tahun, pembayaran termasuk biaya executory Rp. 2.000 (pajak properti)

2.      Peralatan memiliki nilai buku Rp.100.000 bagi Lessor Company, nilai wajar awal lease sebesar Rp.100.000, estimasi umur ekonomis 5 tahun, dan tidak ada nilai residu

3.      Tidak ada biaya langsung awal yang dikeluarkan untuk negoisasidan menutup transaksi lease

4.      Lease tidak memiliki opsi untuk memperbaharui kontrak danperalatan dikembalikan kepada Lessor Company pada akhir masa lease

5.      tagihan dapat dijamin dan tidak ada biaya tambahan (dengan pengecualian pajak properti yang ditagih dari lessee) yang harus dikeluarkan oleh lessor

6.      Lessor Company menentukan pembayaran lease tahunan untuk menjamin tingkatpengembalian 10% (suku bunga implisit).

Dari informasi diatas, perhitungan penentuan sewa oleh lessor adalah:

Nilai pasar wajar peralatan yang dilease                                                         Rp.100.000

Dikurangi: Nilai sekarang dari nilai residu                                                                  0         

Jumlah yang akan dipulihkan oleh lessor melalui pembayaran lease              Rp.100.000

Lima pembayaran lease awal tahun untuk menghasilkan

Pengembalian 10%

 (Rp.100.000 ÷ 4,16986^a)                                                                                Rp.23.981,62

^aPV dari anuitas jatuh tempo sebesar 1 selama 5 tahun pada 10%

Lease tersebut memenuhi kriteria klasifikasi sebagai lease pembiayaan langsung, karena:

-       Jangka waktu lease melebihi 75% estimasi umur ekonomis peralatan

-       Nilai sekarang dari pembayaran lease minimum melebihi 90% nilai wajar peralatan

-       Tagihanpembayaran dipastikan secara layak

-       tidak ada biaya tambahan yang harus dikeluarkan oleh lessor Company

Lease ini tidak termasuk lease jenis penjualan karena tidak ada selisih antara nilai wajar peralatan (Rp.100.000) dengan biaya yang dikeluarkan oleh lessor (Rp.100.000)

Piutang pembayaran lease (investasi kotor) dihitung sbg berikut:

Piutang pembayaran lease = pembayaran lease minimum dikurangi biaya executory yang

                                                dibayar oleh lessor ditambah nilai residu yang tidak dijamin

                                             = [(Rp.25.981,62 – Rp.2.000) x 5] + Rp.0

                                             = Rp.119.908,10

Pendapatan bunga diterima dimuka dihitung sebagai berikut:

Pendapatan bunga diterima dimuka = Piutang pembayaran lease dikurangi nilai pasar wajar

                                                              aktiva

                                                           = Rp.119.908,10 – Rp.100.000

                                                            = Rp.19.908,10

Investasi bersih dihitung sebagai berikut:

Investasi bersih = Investasi kotor dikurangi pendapatan bunga diterima dimuka

                           = Rp.119.908,10 – Rp.19.908,10

                           = Rp.100.000

Lease aktiva, piutang, dan pendapatan bunga diterima dimuka dicatat per 1 Januari 2002 (awal lease) sebagai berikut:

            Piutang pembayaran lease                                          Rp.119.908,10

                        Peralatan                                                                    Rp.100.000

                        Pendapatan diterima dimuka – lease                          Rp.  19.908,10

Seperti halnya perlakuan lessee terhadap bunga, lessor juga menerapkan metode bunga efektif dan mengakui pendapatan bunga atas saldo investasi bersih. Ditunjukkan dalam tabel berikut:

LESSOR COMPANY

Skedul Amortisasi Lease

(Dasar anuitas jatuh tempo)

Tanggal	Pembayaran Lease Tahunan (a)	Biaya Eksekutori (b)	Bunga (10%) atas investasi bersih (c)	Pemulihan investasi bersih (d)	Investasi Bersih (e)
1/1/02					Rp. 100.000,00
1/1/02	25.981,62	2.000	0	23.981,62	76.018,38
1/1/03	25.981,62	2.000	7.601,84	16.379,78	59.638,60
1/1/04	25.981,62	2.000	5.963,86	18.017,76	41.620,84
1/1/05	25.981,62	2.000	4.162,08	19.819,54	21.801,30
1/1/06	25.981,62	2.000	2.180,32*	21.801,30	0,00
Total	Rp. 129.908,10	Rp. 10.000,-	Rp. 19.908,10	Rp. 100.000,-	-

Pada tanggal 1 Januari 2002, jurnal untuk mencatat penerimaan pembayaran lease tahun I adalah sebagai berikut:

            Kas                                                                              Rp.25.981,62

                        Piutang Pembayaran Lease                                        Rp.23.981,62

                        Hutang Pajak Properti                                                Rp.  2.000

Pada tanggal 31 Desember 2002, pendapatan bunga yang diperoleh selama tahun I diakui dengan ayat jurnal berikut:

            Pendapatan Bunga Diterima di Muka – Lease           Rp.7.601,84

                        Pendapatan Bunga – Lease                                        Rp.7.601,84

Ayat jurnal berikut mencatat penerimaan pembayaran lease tahun II dan pengakuan pendapatan bunga:

1 Januari 2003

Kas                                                                              Rp.25.981,62

                        Piutang Pembayaran Lease                                        Rp.23.981,62

                        Hutang Pajak Properti                                                Rp.  2.000

31 Desember 2003

Pendapatan Bunga Diterima di Muka – Lease           Rp.5.963,86

                        Pendapatan Bunga – Lease                                        Rp.5.963,86

Ayat jurnal yang dibuat sampai tahun 2006 akan mengikuti pola yang sama kecuali tidak ada ayat jurnal yang dicatat untuk pendapatan bunga pada tahun 2006 (tahun terakhir). Karena piutang akan ditagih seluruhnya pada 1 Januari 2006, maka tidak ada saldo (investasi) yang beredar pada tahun 2006 dimana Lessor Company akan menanggung setiap bunga. Pada saat lease berakhir, piutang kotor dan pendapatan diterima di muka akan dihapus seluruhnya. Lessor Company tidak mencatat penyusutan.

Jika pada saat lease berakhir, peralatan dijual kepada Lessee Company seharga Rp.5.000,  maka Lessor Company akan mengakui disposisi peralatan sebagai berikut:

            Kas                                                                                          Rp.5.000

                        Keuntungan penjualan peralatan yang dilease                       Rp.5.000 

Metode Operasi (Lessor)

Menurut metode operasi, setiap penerimaan sewa oleh lessor dicatat sebagai pendapatan sewa. Aktiva yang di lease disusutkan dalam cara yang biasa, dimana biaya depresiasi periode berjalan ditandingkan dengan pendapatan sewa.

Ayat jurnal untuk mencatat penerimaan sewa adalah sebagai berikut:

            Kas                                                                                          Rp.25.981,62

                        Pendapatan Sewa                                                                   Rp.25.981,62

Ayat jurnal untuk mencatat depresiasi (penyusutan) dengan asumsi metode garis lurus digunakan, biaya perolehan Rp.100.000 dan umur manfaat 5 tahun:

Biaya Depresiasi – Peralatan yang Dilease                           Rp.20.000

                        Akumulasi Depresiasi                                                             Rp.20.000

Jika Pajak Properti, asuransi, pemeliharaan, dan biaya operasi lainnya selama setahun adalah kewajiban lessor, maka biaya-biaya ini dicatat sebagai biaya yang dapat dibebankan ke pendapatan sewa kotor.

Latihan soal

1.    PT. Mawar yang bergerak dalam bidang jasa transportasi mengadakan suatu negoisasi dengan PT. ABC untuk menyewa sebuah truk dengan ketentuan sebagai berikut:

a.       Jangka waktu lease adalah 5 tahun mulai 1 Jan 1990 dengan syarat tidak dapat dibatalkan. Uang sewa pertahun Rp. 5.520.632 dibayar setiap awal tahun termasuk biaya asuransi sebesar Rp. 150.000.

b.      Pada saat itu, truk yang dilease dapat dibeli secara tunai dengan harga pasar sebesar Rp. 25.000.000 dengan taksiran umur ekonomis 5 tahun tanpa nilai residu.

c.       Dalam perjanjian disebutkan bahwa lessee mempunyai hak opsi untuk membeli truk tersebut setelah masa lease berakhir sebesar Rp. 5.000.000 dan nilai wajar aktiva Rp. 10.000.000.

d.      Metode depresiasi yang digunakan oleh lessee adalah garis lurus.

e.       Tingkat bunga pinjaman dr bank oleh lessee adalah 14% per tahun.

f.       Tingkat kembalian atas investasi yang ditentukan oleh lessor adalah 11% per tahun dan tarif tersebut di ketahui oleh lessee.

g.      Selama perundingan, tidak ada biaya yang timbul.

     Instruksi!

a)      Termasuk dalam perjanjian lease jenis apakah negoisasi diatas? Beri alasannya.

b)      Buat skedul amortisasi untuk lessee

c)      Buat jurnal yang diperlukan untuk mencatat transaksi-transaksi lease bagi lessee.

2.    Marosia leasing company, berdasarkan kontrak yang tidak dapat dibatalkan selama 3 tahun, meleasekan sebuah mesin baru dengan biaya perolehan dan nilai wajar sebesar Rp.95.000.000 ke Maggie Corporation. Maggie Corporation sepakat untuk menanggung seluruh resiko kepemilikan yang normal termasuk biaya-biaya seperti asuransi, pajak, dan pemeliharaan. Mesin tersebut memiliki umur ekonomis 3 tahun tanpa nilai sisa. Lease ini ditandatangani pada tanggal 1 Januari 2002; Marosia Leasing Company berharap menghasilkan pengembalian sebesar 9% atas investasinya.

Instruksi!

a)      Termasuk dalam perjanjian lease jenis apakah kesepakatan diatas? Beri alasan.

b)      Buat skedul amortisasi untuk lessor.

c)      Buat jurnal yang diperlukan untuk mencatat transaksi-transaksi lease bagi lessor.