Likuidasi Firma Bertahap - Akuntansi Lanjut

FIRMA

LIKUIDASI SECARA BERTAHAP

A. PENGERTIAN LIKUIDASI SECARA BERTAHAP

Apabila pelaksanaan likuidasi memerlukan waktu yang agak lama (karena realisasi aktiva tidak bisa sekaligus), maka pembayaran kembali penyertaan para anggota firma dapat dilakukan secara bertahap sesuai dengan jumlah uang kas yang tersedia. Pembayaran kembali hak penyertaan para anggota firma dilakukan sesudah semua kewajiban-kewajiban firma (hutang-hutang kepada kreditur) dibayar lunas.

Proses likuidasi demikian disebut sebagai likuidasi secara bertahap. Apabila pada tahap pertama baru sebagian aktiva dapat direalisasikan (dijual), maka pertama kali harus dibayar semua kewajiban kepada kreditur. Sisa uang (kas) hasil penjualan aktiva kemudian dibayarkan kepada para anggota sebagai pembayaran kembali sebagian hak penyertaannya. Hasil realisasi aktiva pada tahap-tahap berikutnya kemudian dibayarkan kepada para anggota. Proses ini dilaksanakan terus sampai dengan aktiva yang dimiliki dapat direalisasikan seluruhnya.

Pembayaran kembali hak penyertaan kepada para anggota secara bertahap, dilakukan sebelum laba/rugi likuidasi yang menjadi tanggungan mereka dapat ditentukan secara pasti. Oleh karena itu, untuk menjamin agar penyelesaian dapat dilakukan sesuai dengan hak-hak para anggota, pembayaran bertahap harus diatur sebagai berikut:

“Pembayaran hanya dilakukan kepada anggota yang mempunyai saldo kredit atas rekening modalnya setelah mempertimbangkan seluruh jumlah kemungkinan rugi yang akan terjadi. Pembayaran ini tidak boleh melampaui saldo kredit atas rekening modal anggota yang bersangkutan”

Dengan ketentuan demikian itu berarti ada dua kemungkinan rugi yang maksimum harus ditanggung oleh setiap anggota perlu diperhitungkan dengan saldo modal masing-masing sebelum pembayaran kepada anggota dilakukan, yaitu:

1. kemungkinan rugi sebagai akibat tidak dapat direalisasikannya aktiva yang ada.

2. kemungkinan adanya anggota-anggota yang mengalami defisit modalnya, sehingga tidak mampu menyelesaikan kewajiban-kewajibannya kepada persekutuan firma

Ada dua metode yang digunakan untuk menentukan besarnya tiap pembayaran kembali hak penyertaan anggota:

a. Besarnya pembayaran kembali hak penyertaan ditentukan secara periodik atau setiap kali aktiva dapat direalisasikan (dijual).

b. Penyusunan rencana prioritas pembayaran kepada anggota sebelum proses likuidasi berlangsung, sehingga pembayaran dapat segera dilakukan sesuai dengan jumlah uang yang tersedia.

B. PEMBAYARAN KEMBALI HAK PENYERTAAN ANGGOTA DITENTUKAN SECARA PERIODIK

            Penentuan besarnya jumlah pembayaran kembali hak penyertaan kepada masing-masing anggota, sebelum laba/rugi likuidasi dapat ditentukan secara pasti (karena belum semua aktiva dapat direalisasikan)harusdilakukan sedemikian rupa sehingga dihindarkan kemungkinanterjadinyapembayarandalamjumlah yang berlebihankepadaanggota-anggotatertentudenganmengorbankanhak-hakanggota lain.

Pembayaran secara bertahap ini tidak akan menimbulkan persoalan apabila hak-hak penyertaan para anggota telah menunjukkan posisi yang sebanding dengan perbandingan laba/rugi pada saat menjelang proses likuidasi. Oleh karena itu, pembayaran kembali hak penyertaan kepada anggota harus dilakukan dengan cara:

-     Mencatatrealisasiaktiva non kas yang berhasildijual

-     Membebankan L/Rakibatrealisasiaktiva non kas kepada modal masing-masinganggota

-     Melunasihutang-hutangdenganmenggunakanuangkas yang ada

-     Apabilaadasebagianaktiva non kas yang belumdirealisasikan (belum dijual), makadianggapsuatukerugiandandibebankan kepadaparaanggota.

-     Apabilaadabiayalikuidasi yang timbul, makabiayatersebutdibebankankepadaparaanggotasesuaidenganperbandinganpembagian L/R

Contoh Soal

A,B, dan Cadalahanggota-anggotafirma yang membagilaba/rugi 3 : 2 : 5.

Neraca per 31 Desember 1998 yang disusunsesaatsebelumlikuidasiadalahsbb :

Firma ABC
Neraca
Per 31 Desember 1998
Kas		Rp.   1.000.000	HutangDagang		Rp.  2.500.000
Aktiva non kas		Rp. 12.000.000	Hutangkepada A		Rp.  1.000.000
			Modal A		Rp.  2.000.000
			Modal B		Rp.  3.000.000
			Modal C		Rp.  4.500.000
Total aktiva		Rp. 13.000.000	Total Hutang& Modal		Rp.13.000.000

Apabila proses likuidasiberlangsungsejaktanggal 1 Januari 1999 adalahsbb :

Bulan	Nilaibukuaktiva yang dijual	HargaJual
Januari	Rp. 5.000.000,-	Rp. 3.000.000,-
Februari	Rp. 4.000.000,-	Rp. 2.000.000,-
Maret	Rp. 3.000.000,-	Rp. 1.000.000,-

Firma ABC

“Ikhtisar Laporan Likuidasi”

(dalam ribuan rupiah)

						3    :	2   :		5
Keterangan	Kas	Aktiva		Hutang	Hutang	Modal
		non kas		Dagang	kepada A	A		B		C
Saldosebelumlikuidasi	1.000	12.000		2.500	1.000	2.000		3.000		4.500
Jan : Realisasiaktiva non kas	3.000	(5.000)				(600)		(400)		(1.000)
	4.000	7.000		2.500	1.000	1.400		2.600		3.500
Byr. Hutangkpdkreditur	(2.500)			(2.500)
	1.500	7.000		-	1.000	1.400		2.600		3.500
Distribusikas (Skedul 1)	(1.500)				(300)			(1.200)
	-	7.000		-	700	1.400		1.400		3.500
Feb : Realisasiaktiva non kas	2.000	(4.000)				(600)		(400)		(1.000)
	2.000	3.000		-	700	800		1.000		2.500
Distribusikas (Skedul 2)	(2.000)				(600)			(400)		(1.000)
	-	3.000		-	100	800		600		1.500
Mar : Realisasiaktiva non kas	1.000	(3.000)				(600)		(400)		(1.000)
	1.000	-		-	100	200		200		500
DistribusiKas	(1.000)				(100)	(200)		(200)		(500)

Skedul 1 (SkedulPembayaranKas)

( dalamribuan rupiah)

	3      :	2     :	5
Keterangan	A	B	C
Saldo modal sebelumDistribusiKas	1.400	2.600	3.500
Hutangkepadaanggota	1.000
Hakparaanggota	2.400	2.600	3.500
PembebanankemungkinanrugikrnAkt. Non Kastakterealisasi	(2.100)	(1.400)	(3.500)
DistribusiKas	300	1.200	-
Pengembalianhutangkepadaanggota	300		-
Pengembalian modal	-	1.200	-
Total kas yang diterimasekutu	300	1.200	-

Skedul 2 (SkedulPembayaranKas)

(dalamribuan rupiah)

	3       :	2    :	5
Keterangan	A	B	C
Saldo modal sebelumDistribusiKas	800	1.000	2.500
Hutangkepadaanggota	700
Hakparaanggota	1.500	1.000	2.500
Pembebanankemungkinanrugikrnaktiva non kas tdk terealisasi	(900)	(600)	(1.500)
DistribusiKas	600	400	1.000
Pengembalianhutangkepadaanggota	600	-	-
Pengembalian modal	-	400	1.000
Total kas yang diterimasekutu	600	400	1.000

Jurnal yang diperlukan dalam proses likuidasi Firma ABC:

1)      Mencatatrealisasiaktiva non kasmenjadikaspadabulanJanuari 1999

Kas                                                3.000.000

Modal A                                        600.000

Modal B                                        400.000

Modal C                                        1.000.000

                        Aktiva non kas                                     5.000.000

2)      Mencatatpembayaranhutangkepadakreditur

HutangDagang                             2.500.000

                        Kas                                                      2.500.000

3)      Mencatatpembayarankembalihakpenyertaananggotatahap I (Distribusi Kas)

HutangkepadaA                               300.000

Modal B                                        1.200.000

                        Kas                                                      1.500.000

4)      Mencatatrealisasiaktiva non kaspadabulanFebruari 1999.

Kas                                                2.000.000

Modal A                                           600.000

Modal B                                           400.000

Modal C                                        1.000.000

                        Aktiva non kas                                     4.000.000

5)      Mencatatpembayarankembalihakpenyertaananggotatahap II (Distribusi Kas)

HutangkepadaA                               600.000

Modal B                                           400.000

Modal C                                        1.000.000       

Kas                                                      2.000.000

6)      Mencatatrealisasiaktiva non kaspadabulanMaret 1999.

Kas                                                1.000.000

Modal A                                           600.000

Modal B                                           400.000

Modal C                                        1.000.000

                        Aktiva non kas                                     3.000.000

7)      MencatatDistribusiKas

HutangkepadaA                               100.000

Modal A                                        200.000

Modal B                                           200.000

Modal C                                           500.000       

Kas                                                      1.000.000

C. PENYUSUNAN RENCANA PRIORITAS PEMBAYARAN KEPADA ANGGOTA SEBELUM PROSES LIKUIDASI BERLANGSUNG

            Dalam beberapa hal mungkin dikehendaki untuk menyusun sebelumnya suatu rencana yang lengkap mengenai prioritas pembayaran kepada anggota sesuai dengan uang yang ada selama proses likuidasi berlangsung. Uang yang diterima dari hasil realisasi aktiva yang ada akan dibagi sesuai dengan rencana yang telah dibuat.

Cara ini merupakan alternatif prosedur yang disebut rencana prioritas pembayaran kepada anggota berdasar dengan kemampuan masing-masing anggota untuk menutup kerugian maksimum yang mungkin terjadi.

Penyusunan rencana prioritas pembayaran kepada anggota, dilakukan melalui 3 tahap sebagai berikut:

1.    Menghitungkemampuanmenanggungrugimaksimum (KMRM)yang dapatditanggungolehmasing-masinganggota, dengancaramembagi total haksekutudenganrasio R/L sekutu yang bersangkutan.

       KMRM  =∑ kekayaan / investasi

                               Rasio L/R

                       = Saldo modal + piutanganggota – hutanganggota

                                                       Rasio L/R

2.    Menentukanhakprioritaspembayaran, yaitusebesarpersentasepembagian R/L      dikalikandenganselisihlebihkemampuanmenanggungkerugian.

3.    Atasdasar point 2 diatas, bilatersediakassetelahsemuahutangkepadakrediturtelahlunas, maka kasakandibagikan / didistribusikankepadaanggotadenganmenyusunskedulpembayarankas (SPK).

Contoh Soal

A,B, dan Cadalahanggota-anggotafirma yang membagilaba/rugi 3 : 2 : 5.

Neraca per 31 Desember 1998 yang disusunsesaatsebelumlikuidasiadalahsbb :

Firma ABC
Neraca
Per 31 Desember 1998
Kas		Rp.   1.000.000	HutangDagang		Rp.  2.500.000
Aktiva non kas		Rp. 12.000.000	Hutangkepada A		Rp.  1.000.000
			Modal A		Rp.  2.000.000
			Modal B		Rp.  3.000.000
			Modal C		Rp.  4.500.000
Total aktiva		Rp. 13.000.000	Total Hutang& Modal		Rp.13.000.000

Apabila proses likuidasiberlangsungsejaktanggal 1 Januari 1999 adalahsbb :

Bulan	Nilaibukuaktiva yang dijual	HargaJual
Januari	Rp. 5.000.000,-	Rp. 3.000.000,-
Februari	Rp. 4.000.000,-	Rp. 2.000.000,-
Maret	Rp. 3.000.000,-	Rp. 1.000.000,-

Makapenyusunanrencanaprioritassampaidenganlaporanlikuidasiadalahsbb :

Persekutuan ABC
RencanaPrioritasPembayaranKas
(dalamribuan rupiah)
Keterangan	Kerugian max ygdptditanggung			PembayaranKepada
	A	B	C	A	B	C
Saldo modal sebelumlikuidasi	2.000	3.000	4.500
Saldohutangkpdanggota	1.000	-	-
Hakparaanggota (∑ kkayaan)	3.000	3.000	4.500
Rasiopembagian R/L	0,3	0.2	0.5
Kerugianmax ygdptditanggung (KMRM)	10.000	15.000	9.000
Prioritas I  : kepada B		(5.000)	-		1.000
	10.000	10.000	9.000
Prioritas II : kepada A dan B	(1.000)	(1.000)		300	200
	9.000	9.000	9.000
Prioritas III : kepada ABC sesuai rasio pembagian laba/rugi	9.000	9.000	9.000	2.700	1.800	4.500
Jumlah	-	-	-	3.000	3.000	4.500

Persekutuan ABC
DaftarIkhtisar Likuidasi
(dalamribuan rupiah)
						3	2		5
Keterangan	Kas	Aktiva		Hutang	Hutang	Modal
		Non kas		Dagang	kepada A	A		B		C
Saldosebelumlikuidasi	1.000	12.000		2.500	1.000	2.000		3.000		4.500
Tahap I (bulanJanuari)
a) Realisasiaktiva non kas	3.000	(5.000)		-	-	(600)		(400)		(1.000)
	4.000	7.000		2.500	1.000	1.400		2.600		3.500
b) Pembayaran hutangkpdkreditur	(2.500)	-		(2.500)	-	-		-		-
	1.500	7.000		-	1.000	1.400		2.600		3.500
c) Distribusi Kas (Skedul 1)	(1.500)	-		-	(300)	-		(1.200)		-
	-	7.000		-	700	1.400		1.400		3.500
Tahap II (bulanFebruari)
d) Realisasiaktiva non kas	2.000	(4.000)		-	-	(600)		(400)		(1.000)
	2.000	3.000		-	700	800		1.000		2.500
e) DK (Skedul 2)	(2.000)	-		-	(600)	-		(400)		(1.000)
	-	3.000		-	100	800		600		1.500
Tahap III (bulanMaret)
f) Realisasiaktiva non kas	1.000	(3.000)		-	-	(600)		(400)		(1.000)
	1.000	-		-	100	200		200		500
g) DK (Skedul 3)	(1.000)	-		-	(100)	(200)		(200)		(500)

Persekutuan ABC
SkedulPembayaranKas
(dalamribuan rupiah)
Keterangan			3   :	2    :	5
			A	B	C
Tahap I (bulanJanuari)
TersediaKas..................................................	1.500
Prioritas I sampaidenganjumlahRp. 1.000,kpd B............................................................	(1.000)			1000
Prioritas IIsampaidenganjumlahRp. 500,kpd A & B......................................................	(500)		300	200
DistribusiKas (Skedul 1)			300	1.200
Tahap II (bulanFebruari)
TersediaKas............................................................		2.000
PrioritasIII :dibagisesuairasio R/L......................		(2.000)	600	400	1.000
DistribusiKas (Skedul 2)			600	400	1.000
Tahap III (bulanMaret)
TersediaKas..............................................................		1.000
PrioritasIII :dibagisesuairasio R/L.........................		(1.000)	300	200	500
DistribusiKas (Skedul 3)			300	200	500

Jurnal :

a)      Kas                                                            3.000.000

Modal A                                                         600.000

Modal B                                                         400.000

Modal D                                                     1.000.000

       Aktiva non kas                                                             5.000.000

b)      HutangDagang                                         2.500.000

Kas                                                                              2.500.000

c)      Hutangkepada A                                         300.000

Modal B                                                      1.200.000

Kas                                                                              1.500.000

d)      Kas                                                            2.000.000

Modal A                                                         600.000

Modal B                                                         400.000

Modal D                                                     1.000.000

       Aktiva non kas                                                             4.000.000

e)      Hutangkepada A                                          600.000

Modal B                                                         400.000

Modal D                                                     1.000.000

Kas                                                                              2.000.000

f)        Kas                                                            1.000.000

Modal A                                                         600.000

Modal B                                                         400.000

Modal D                                                     1.000.000

       Aktiva non kas                                                             3.000.000

g)      Hutangkepada A                                       100.000

Modal A                                                      200.000

Modal B                                                         200.000

Modal D                                                        500.000

Kas                                                                              1.000.000