AKUNTANSI LANJUT-FIRMA PEMBUBARAN

FIRMA

PEMBUBARAN KARENA PERUBAHAN PEMILIK

Ada empat jenis pembubaran persekutuan, yaitu:

1. Pengunduran Diri (Dissociation)

     Dissociation adalah konsep hukum untuk pengunduran diri sekutu karena meninggal, pensiun atau pengunduran diri secara sukarela atau tidak sukarela.

2. Pembubaran (Dissolution)

     Dissolution merupakan pengakhiran persekutuan karena berakhirnya jangka waktu yang ditentukan dalam perjanjian atau tercapainya tujuan persekutuan, atau dengan persetujuan tertulis dari seluruh sekutu.

     Dissolution juga termasuk perubahan hubungan antar sekutu karena ada sekutu baru yang masuk persekutuan.

3. Terminasi (Termination)

Termination merupakan akhir dari fungsi bisnis normal sebuah persekutuan ,persekutuan tidak lagi mengalami kesinambungan usaha pada saat penghentian.

4. Liquidation (Likuidasi)

Liquidation merupakan penjualan aktiva persekutuan, pembayaran kewajiban dan pembagian aktiva tersisa kepada masing-masing sekutu.

Penyebab pembubaran firma antara lain:

1. Seorang sekutu baru diterima atau seorang sekutu mengundurkan diri.

2. Persyaratan tertentu yang diemban persekutuan telah terpenuhi (selesai)

3. Seluruh sekutu sepakat membubarkan persekutuan.

4. Persekutuan atau seorang sekutu mengalami kebangkrutan

5. Adanya keputusan pengadilan, antara lain dalam keadaan seperti berikut:

—  Ketidakmampuan seorang anggota sekutu (ada beberapa hal) untuk memenuhi kewajibannya terhadap perjanjian persekutuan.

—  Seorang sekutu melakukan pelanggaran serius terhadap perjanjian persekutuan.

—  Perselisihan intern di antara anggota sekutu.

—  Pengadilan menetapkan bahwa operasi persekutuan mungkin hanya akan menimbulkan kerugian

AKUNTANSI UNTUK PEMBUBARAN FIRMA

A. Pembubaran persekutuan firma karena masuknya seorang atau lebih sekutu baru

Masuknya sekutu baru berarti otomatis akan membubarkan persekutuan firma lama dan merubah persekutuan firma lama  menjadi persekutuan yang baru dengan anggota yang baru ( ada penambahan anggota). Oleh karena itu perjanjian persekutuan harus diubah atau dibuatkan suatu perjanjian persekutuan yang baru. Satu hal yang penting dalam hal ini adalah ditentukannya pembagian laba/rugi yang baru, karena dengan dibubarkannya persekutuan firma yang lama berarti membatalkan ketentuan pembagian laba/rugi  yang telah diatur.

Masuknya anggota baru tersebut dapat dilakukan dengan cara :

1.                  Membeli sebagian atau seluruhnya dari bagian modal (hak) seorang atau lebih sekutu lama (tidak ada kekayaan baru yang diterima oleh firma)

2.                  Menanamkan investasi pada firma, sehingga kekayaan firma bertambah.

1. Membeli hak sekutu Lama

Apabila masuknya sekutu baru dengan membeli hak sekutu lama maka jurnal yang dibuat hanya untuk mencatat pemindahan saldo rekening modal pihak penjual ke rekening modal pihak pembeli.Transaksi pembayaran antara pihak pembeli kepada pihak penjual merupakan transaksi pribadi pemilik dan tidak perlu dicatat oleh perusahaan.

Kasus1

Firma DEF mempunyai saldo modal dan pembagian laba rugi sebagai berikut :

Sekutu	Modal	% pembagian
D	Rp. 20.000.000	30%
E	Rp. 30.000.000	40%
F	Rp. 35.000.000	30%
Total	Rp. 85.000.000	100%

Kemudian G masuk dengan membeli modal F sebesar 50%

Jurnal

Modal F                                        Rp. 17.500.000

                  Modal G                                                          Rp. 17.500.000

Komposisi Modal Firma DEFG yang baru adalah sebagai berikut :

Modal D                                        Rp. 20.000.000

Modal E                                        Rp. 30.000.000

Modal F                                        Rp. 17.500.000

Modal G                                        Rp. 17.500.000

Jumlah Modal Fa DEFG           Rp. 85.000.000

2. Memasukkan investasi pada firma

Masuknya sekutu baru dapat dengan memasukkan investasi pada firma dan sekutu baru tersebut mendapatkan hak kepemilikan berupa modal dan mendapatkan tanggung jawab atas kewajiban firma yang baru. Pengakuan atas kepemilikan/modal firma tersebut dilakukan dengan cara :

1. Modal sekutu diakui sebesar setorannya
2. Modal sekutu diakui lebih besar dari setorannya
3. Modal sekutu diakui lebih kecil dari setorannya

KASUS 2

Firma DEF mempunyai saldo modal dan pembagian laba rugi sebagai berikut :

Sekutu	Modal	% pembagian
D	Rp. 20.000.000	30%
E	Rp. 30.000.000	40%
F	Rp. 35.000.000	30%

Masuk G dengan menyetorkan uang tunai sebesar Rp. 30.000.000-  untuk mendapatkan hak 40% dari total modal yang baru.

Diminta :

Susunlah jurnal untuk mencatat transaksi tersebut bila kekurangan atas setoran G dicatat sebagai :

1. Bonus untuk sekutu baru
2. Goodwill untuk sekutu baru

Pembahasan

1. Bonus Untuk Sekutu Baru

40% x Rp.115.000.000,- = Rp.46.000.000,-

Bonus untuk G =  46.000.000 - 30.000.000 = Rp. 16.000.000,-

Jurnal

Kas                                                Rp. 30.000.000

Modal D                                        Rp    4.800.000 -- (30% x 16jt)

Modal E                                        Rp.   6.400.000 -- (40% x 16jt)

Modal F                                        Rp.   4.800.000 -- (30% x 16jt)

                  Modal G                                              Rp. 46.000.000

Komposisi Modal Firma DEFG yang baru adalah sebagai berikut :

Modal D                                        Rp.   15.200.000

Modal E                                        Rp.   23.600.000

Modal F                                        Rp.   30.200.000

Modal G                                        Rp.   46.000.000

Jumlah Modal Fa DEFG           Rp.115.000.000

2. Goodwill untuk sekutu baru

Modal baru = 100/60 x Rp. 85.000.000    = Rp. 141.666.667

Modal riil                                                  = Rp. 115.000.000

Goodwill                                                   = Rp.   26.666.667

Jurnal

Kas                                                Rp. 30.000.000

Goodwill                                       Rp. 26.666.667

Modal G                                              Rp. 56.666.667 (40% x 141.666.667)

Komposisi Modal Firma DEFG yang baru adalah sebagai berikut :

Modal D                                        Rp.   20.000.000

Modal E                                        Rp.   30.000.000

Modal F                                        Rp.   35.000.000

Modal G                                        Rp.   56.666.667

Jumlah Modal Fa DEFG           Rp.141.666.667

KASUS 3

Berdasar kasus 2 diatas, G mendapat hak 20% dari modal baru atas setoran yang dilakukan sebesar Rp.30.000.000

Diminta :

Susunlah jurnal untuk mencatat transaksi tersebut bila kelebihan atas setoran G dicatat sebagai :

3. Bonus untuk sekutu lama
4. Goodwill untuk sekutu lama

Pembahasan

1. Bonus Untuk Sekutu Lama

20% x Rp.115.000.000,- = Rp.23.000.000,-

Bonus untuk sekutu lama = Rp.30.000.000 – Rp 23.000.000 = Rp. 7.000.000

Jurnal

Kas                                                Rp. 30.000.000

Modal D                                        Rp    2.100.000– (30% x 7jt)

Modal E                                        Rp.   2.800.000 – (40% x 7jt)

Modal F                                        Rp.   2.100.000 – (30% x 7jt)

                                     Modal G                                       Rp. 23.000.000

Komposisi Modal Firma DEFG yang baru adalah sebagai berikut :

Modal D                            Rp.   22.100.000,-

Modal E                            Rp.   32.800.000,-

Modal F                            Rp.   37.100.000,-

Modal G                            Rp.   23.000.000,-

Jumlah Modal                 Rp.115.000.000,-

2. Goodwill Untuk Sekutu Lama

Modal baru = 100/20 x Rp. 30.000.000 = Rp. 150.000.000,-

Modal riil                                            = Rp. 115.000.000,-

Goodwill                                                = Rp.   35.000.000,-

Alokasi goodwill untuk D = 30% x 35.000.000 = 10.500.000

Alokasi goodwill untuk E = 40% x 35.000.000 = 14.000.000

Alokasi goodwill untuk F = 30% x 35.000.000 = 10.500.000

Jurnal

Pembentukan goodwill

Goodwill                                       Rp. 35.000.000

Modal D                                        Rp    10.500.000

Modal E                                        Rp.   14.000.000

Modal F                                        Rp.   10.500.000

Setoran Modal G

Kas                                                Rp. 30.000.000

                  Modal G                                              Rp.   30.000.000

Komposisi Modal Firma DEFG yang baru adalah sebagai berikut :

Modal D                            Rp.   30.500.000

Modal E                            Rp.   44.000.000

Modal F                            Rp.   45.500.000

Modal G                            Rp.   30.000.000

Jumlah Modal                 Rp.150.000.000

B. Pembubaran persekutuan firma karena keluarnya sekutu lama

Setiap anggota didalam persekutuan firma mempunyai hak untuk menarik diri atau mengundurkan diri setiap saat dari organisasi persekutuan firma. Pengunduran diri seorang anggota berarti pembubaran firma, tetapi tidak berarti perusahaan juga bubar. Perusahaan dapat berjalan terus seperti biasanya.

Pengunduran diri seorang anggota atau lebih penyelesaiannya dapat dilakukan dengan:

1. Bagian penyertaan anggota yang mengundurkan diri dijual kepada anggota yang lain atau anggota yang baru.

2. Bagian penyertaannya dikembalikan dalam bentuk uang tunai atau harta kekayaan lainnya. Pengembalian atas kepemilikan /modal firma tersebut dilakukan dengan cara :

     a. Pembayaran dengan jumlah yang sesuai dengan saldo modalnya.

     b. Pembayaran dengan jumlah yang melampaui saldo modalnya

     c. Pembayaran dengan jumlah yang lebih rendah dari saldo modalnya 

KASUS 4

Firma milik sekutu A, B, dan C membagi laba rugi setelah dikurangi gaji adalah 3:3:4. Sekutu B keluar pada tanggal 1 juli 2003. saldo modal ketiga sekutu pada tanggal 1 januari 2003 adalah sebagai berikut:

Sekutu	Modal	Gaji/bln
A	Rp. 45.000.000	Rp. 1.000.000
B	Rp. 38.000.000	Rp.    500.000
C	Rp. 25.000.000	Rp.    500.000

Laba yang diperoleh persekutuan tahun 2003 adalah sebesar Rp. 50.000.000,-

Pembahasan

1. Sekutu yang keluar memperoleh hak sebesar saldo modal akhir

Laba firma 1 jan – 1 juli 2003

      = 6/12 x Rp. 50.000.000,- = Rp. 25.000.000,-

	A	B	C
Gaji s/d 1 juli Sisa laba stlh gaji	Rp.  6.000.000 30% Rp.  3.900.000	Rp.  3.000.000 30% Rp.  3.900.000	Rp.  3.000.000 40% Rp.  5.200.000
Hak terhadap laba Modal Modal akhir 1juli 03	Rp.  9.900.000 Rp.45.000.000 Rp.54.900.000	Rp.  6.900.000 Rp.38.000.000 Rp.44.900.000	Rp.  8.200.000 Rp.25.000.000 Rp.33.200.000

Perhitungan

Gaji A       = 6 x Rp. 1.000.000 = Rp. 6.000.000

Gaji B        = 6 x Rp. 500.000 = Rp. 3.000.000

Gaji C        = 6 x Rp. 500.000 = Rp. 3.000.000

Sisa Laba   = Rp. 25.000.000 – Rp. 12.000.000 = Rp. 13.000.000

Jurnal

a. Pembagian laba 1 jan – 1 juli

      Laba/Rugi                               Rp. 25.000.000

                  Prive Sekutu A                                     Rp. 9.900.000

                  Prive Sekutu B                                     Rp. 6.900.000 

                  Prive Sekutu C                                    Rp. 8.200.000

b. Pengakuan Hak sekutu B oleh Firma Baru (firma AC)

      Modal Sekutu B                       Rp. 44.900.000

                  Hutang Pada sekutu B/ kas                 Rp.44.900.000

2. Sekutu yang keluar memperoleh hak melampaui saldo modal akhir

a. Kelebihan pembayaran dicatat sebagai bonus untuk sekutu yang keluar

Berdasar contoh diatas, Sekutu B diberi hak sebesar Rp. 50.000.000,-

Bonus untuk B = Rp.50.000.000 – Rp.44.900.000 = Rp.5.100.000

Pembebanan untuk A = Rp.5.100.000 x 3/7   = Rp. 2.185.715

Pembebanan untuk C = Rp. 5.100.000 x 4/7 = Rp. 2.914.285

Jurnal

Modal Sekutu A                                   Rp.  2.185.715

Modal Sekutu B                                   Rp. 44.900.000

Modal Sekutu C                                   Rp    2.914.285

                  Hutang Pada Sekutu B/kas                             Rp.50.000.000

b. Kelebihan pembayaran dicatat sebagai goodwill

Berdasar contoh diatas, Sekutu B diberi Hak sebesar Rp50.000.000,-

·         Diakui sebagai goodwill untuk sekutu B

·         Diakui sebagai goodwill untuk seluruh anggota

Jurnal

·         Goodwill untuk Sekutu B

                  Goodwill                                             Rp.5.100.000

                  Modal Sekutu B                                   Rp.44.900.000

                              Hutang Pada Sekutu B/kas                             Rp.50.000.000

·         Goodwill untuk semua sekutu

Pembentukan goodwill

Goodwill                                             Rp. 17.000.000 – (10/3 x 5.100.000)

                              Modal Sekutu A                                               Rp. 5.100.000 

                              Modal Sekutu B                                               Rp. 5.100.000

                              Modal Sekutu C                                               Rp. 6.800.000

                  Pembayaran kepada Sekutu B

Modal Sekutu B                                   Rp.50.000.000

                              Hutang Pada Sekutu B/kas                             Rp.50.000.000

3. Sekutu yang keluar memperoleh hak lebih rendah dari saldo modal akhir

a. Kekurangan pembayaran dicatat sebagai bonus untuk sekutu yang melanjutkan usaha

Berdasar contoh diatas, Sekutu B diberi pengembalian sebesar Rp.40.000.000,-

Bonus untuk A & C = Rp.44.900.000 – Rp.40.000.000 = Rp.4.900.000

Pembagian bonus untuk A = Rp.4.900.000 x 3/7 =Rp. 2.100.000

Pembagian bonus untuk C = Rp.4.900.000 x 4/7 = Rp. 2.800.000

      Jurnal:

      Modal Sekutu B                                   Rp.44.900.000

                  Hutang Pada Sekutu B/kas                 Rp.40.000.000

                  Modal Sekutu A                                   Rp.  2.100.000

                  Modal Sekutu C                                   Rp.  2.800.000

b. Kekurangan pembayaran dicatat sebagai goodwill

Berdasar contoh diatas, Sekutu B diberi pengembalian sebesar Rp.40.000.000,-

     Untuk bagian penyertaan yang besarnya Rp.44.900.000 dengan kekurangan dimasukkan sebagai kompensasi terhadap adanya goodwill.

Jurnal:

Modal Sekutu B                                 Rp.44.900.000

                      Goodwill                                             Rp.  4.900.000

                      Hutang Pada Sekutu B /kas                Rp.40.000.000

Ada kemungkinan pula untuk mengakui pengurangan goodwill persekutuan bersama-sama dengan penyelesaian keluarnya Sekutu B.

Jurnal:

Modal Sekutu A                                 Rp.  4.900.000

Modal Sekutu B                                 Rp.44.900.000

Modal Sekutu C                                Rp.  6.533.333,33

          Goodwill                                             Rp. 16.333.333,33 – (10/3 x 4.900.000)

          Hutang Pada Sekutu B/kas                 Rp.40.000.000

LATIHAN SOAL

1. Tuan Ahmad dan Tuan Badar adalah anggota firma A&B yang membagi laba/rugi dengan perbandingan yang sama. Berikut ini neraca firma A&B pada akhir tahun buku 2009.

     Firma A&B

Neraca Per 31 Desember 2009

Aktiva Macam-macam aktiva        Rp.1.250.000.000 Jumlah Aktiva                   Rp. 1.250.000.000

Hutang & Modal Macam-macam hutang       Rp.  250.000.000 Modal Tn.Ahmad               Rp.  600.000.000 Modal Tn. Badar            Rp.  400.000.000 Jumlah hutang dan modalRp.1.250.000.000

Pada saat itu Tuan Chesta ingin masuk dalam keanggotaan firma dengan membeli ¼ bagian hak penyertaan Tuan Ahmad dan Tuan Badar dengan membayar sebesar Rp.250.000.000.

Buatlah Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut, beserta perubahan komposisi kepemilikan atas firma.

2. Tuan Lionel, Tuan Manny, dan Tuan Norton adalah anggota-anggota firma L,M&N dengan modal dan pembagian laba/rugi masing-masing sebagai berikut:

Anggota	Saldo Modal	Pembagian Laba/Rugi
Tuan Lionel	Rp.  50.000.000	45%
Tuan Manny	Rp.  30.000.000	35%
Tuan Norton	Rp.  20.000.000	20%
Jumlah	Rp.100.000.000	100%

Pada saat itu Tuan Osborn ingin masuk dalam keanggotaan firma dan diterima oleh anggota-anggota sekutu lama.

Diminta:

a. Tuan Osborn menyerahkan kas sebesar Rp.40.000.000 untuk penyertaan modal sebanyak 25% dari modal firma yang baru, maka buatlah jurnal untuk mencatat masuknya Tuan Osborn apabila:

     a.1. Kelebihan setoran Tuan Osborn merupakan bonus untuk sekutu lama.

     a.2. Kelebihan setoran Tuan Osborn merupakan goodwill untuk sekutu lama.

b. Tuan Osborn menyerahkan kas sebesar Rp.40.000.000 untuk penyertaan modal sebanyak 40% dari modal firma yang baru, maka buatlah jurnal untuk mencatat masuknya Tuan Osborn apabila:

     b.1. Kekurangan setoran Tuan Osborn merupakan bonus untuk sekutu baru.

     b.2. Kekurangan setoran Tuan Osborn merupakan goodwill untuk sekutu baru.

3. Tuan Santo, Tuan Teddy, dan Tuan Umar adalah anggota-anggota firma yang mempunyai saldo modal yang sama besar yaitu Rp.200.000.000. Perjanjian pembagian keuntungan diantara mereka adalah berbanding sebagai berikut: 50%, 25%, 25%.

     Tuan Umar menyatakan mengundurkan diri dan diterima baik oleh semua anggota.

     Diminta:

a. Para anggota firma setuju untuk membayar kepada Tuan Umar sebanyak Rp.230.000.000 sebagai pengembalian hak kepemilikan. Buatlah jurnal untuk mencatat keluarnya Tuan Umar apabila:

a.1. Kelebihan pembayaran kepada Tuan Umar diberikan sebagai bonus untuk sekutu yang keluar.

a.2. Kelebihan pembayaran kepada Tuan Umar diberikan sebagai goodwill untuk sekutu yang keluar.

b. Tuan Umar menyetujui untuk menerima Rp.170.000.000 sebagai pengembalian hak kepemilikan. Buatlah jurnal untuk mencatat keluarnya Tuan Umar apabila:

b.1. Kekurangan pembayaran kepada Tuan Umar dihitung sebagai bonus untuk sekutu yang melanjutkan usaha.

b.2. Kekurangan pembayaran kepada Tuan Umar dihitung sebagai goodwill untuk seluruh anggota firma.